Критерии признания сделок контролируемыми для целей налогообложения (ответ нашему клиенту)
В 2012 г. между ОАО «А» и ЗАО «Б» были заключены договора купли-продажи на поставку зерна пшеницы на общую сумму 400 млн. руб. Стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации, ни одна из сторон сделки:
— не имеет обособленных подразделений в РФ и за рубежом;
— не уплачивает налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
— не имеет убытков по итогам 2011 г., перенесенных на будущие налоговые периоды и убытков по итогам 9 месяцев 2012 г.;
— ОАО «А» и ЗАО «Б» находятся на общем режиме налогообложения, ОАО «А» применяет нулевую ставку по налогу на прибыль как сельхозтоваропроизводитель».
|
Вид сделки |
Совокупность критериев, при наличии которых сделка признается контролируемой |
Обстоятельства, при которых сделка не признается контролируемой |
|
|
Условия сделки |
Годовая сумма доходов по сделке |
||
|
Стороны сделки (а также выгодоприобретатели) зарегистрированы (имеют местожительство) в России либо являются ее налоговыми резидентами |
|||
| Сделки между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.14 НК РФ) |
Один из участников сделки платит НДПИ по ставкам, установленным в процентах (подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) |
свыше 100 млн. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ) |
Отсутствуют |
| Хотя бы одна из сторон сделки платит ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона (хотя бы один из других участников) сделки не применяет такие режимы (подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) |
Свыше 100 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ) |
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ) |
|
| Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или является участником проекта «Сколково», который применяет ставку 0 процентов, а другая сторона (стороны) не относится к таким категориям организаций (подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) |
свыше 100 млн. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ) |
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ) |
|
| Все остальные сделки без дополнительных условий | свыше 3 млрд. руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ и п. 3 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ) |
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ) |
|
| Сторонами сделки являются лица, которые одновременно удовлетворяют следующим требованиям:
зарегистрированы в одном субъекте РФ; не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ; не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ; не имеют убытков, принимаемых для целей налога на прибыль (включая убытки прошлых лет, переносимые на будущее) |
|||
Такой порядок следует из пункта 9 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ и пунктов 5 и 6 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ.
Годовую сумму доходов определим путем сложения доходов по всем сделкам с одним лицом за календарный год (п. 9 ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-01-18/3-59). Если по отношению к организации контрагент был взаимозависимым лицом не целый год, а определенный период времени, в расчет включайте сумму доходов, полученных по сделкам с таким контрагентом только за этот период (письмо Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-01-18/7-133).
Взаимозависимые лица – в налоговом праве граждане и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок и (или) экономические результаты их деятельности (деятельности представляемых ими организаций). Состав взаимозависимых лиц и основания, при которых граждане и организации признаются взаимозависимыми, определены в статье 105.1 Налогового кодекса РФ.
Сведения о контролируемых сделках.
Организации (физические лица), совершающие контролируемые сделки, доход от которых превышает 100 млн. руб. за календарный год, обязаны уведомлять об этом налоговые инспекции. Уведомление о контролируемой сделке должен подавать каждый из ее участников. Если обнаружится, что одна из сторон сделки не подала уведомление, налоговая инспекция направит извещение о совершенных ею сделках в ФНС России и одновременно может сообщить об этом в инспекцию по местонахождению другой стороны сделки. Если выяснится, что и вторая сторона сделки не подала соответствующее уведомление, ее тоже могут привлечь к налоговой ответственности.
Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 6 статьи 105.16 Налогового кодекса РФ, пункта 7 статьи 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ и письма Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-01-18/7-127.
Выводы.
Исходя из вышеизложенного, сделки не признаются контролируемыми не только по сумме, но и на сновании наличия одновременно всех исключающих такое признание обстоятельств: зарегистрированы в одном субъекте РФ; не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ; не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ; не имеют убытков, принимаемых для целей налога на прибыль (включая убытки прошлых лет, переносимые на будущее).
Следовательно, заключенные договора между ОАО «А» и ЗАО «Б» не подпадают под контролируемые сделки, участники сделок не обязаны уведомлять налоговые органы об их совершении.
С уважением, А.А.Чижиков,
Заместитель генерального директора ООО «АТВ-Консалт»
