Вопрос:

Спустя месяц после увольнения сотрудника Общество начислило ему премиальные по итогам работы за год.

Дарья Сергеевна Сербина - консультант:

Ответ на 1 вопрос. 1. Какими бухгалтерскими записями оформить начисление?

В данной ситуации выплата, предусмотренная коллективным договором, выплачивается уволенному работнику по итогам работы за истекший год (т.е. расчет премии производится за период его работы в организации).

Согласно буквальному прочтению разъяснений по применению счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда. В данном случае организация производит расчеты с бывшим работником.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с бывшим работником нормативно не установлен, в связи с чем организация вправе выбрать и закрепить применяемый счет учета расчетов в таких ситуациях в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Считаем, что учет расчетов может вестись на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку этот счет применяется при расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75, или на счете 70 (поскольку организация рассчитывается с бывшим работником именно по оплате труда).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с изложенным выше, а также правилами, установленными Инструкцией по применению Плана счетов.

Ответ на 2 вопрос. Облагается ли данная выплата страховыми взносами, удерживается ли НДФЛ?

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Поскольку выплата начислена уволившемуся работнику за период времени, в котором данный работник состоял в трудовых отношениях с организацией, рассматриваемая выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение отражено в Письмах Минтруда России от 04.03.2014 N 17-4/ООГ-136, от 02.09.2013 N 17-3/1450.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ).

Начисление страховых взносов производится по итогам каждого месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего месяца, и действующих тарифов страховых взносов (ч. 3 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Поскольку периодом начисления премии является февраль 2015 г., должны применяться тарифы, действующие в 2015 г. и приведенные в ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных в том числе с увольнением работников (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В данном случае выплата не связана с его увольнением (хотя и выплачивается после его увольнения). Сумма выплаты признается налогооблагаемым доходом работника, формирующим налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Аналогичное мнение высказано Минфином России в Письме от 29.09.2014 N 03-04-06/48497 в отношении годовой премии, выплачиваемой работнику непосредственно при увольнении.

Организация, выплачивающая указанный доход, являясь налоговым агентом, обязана исчислить по налоговой ставке 13% и удержать сумму НДФЛ непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате (п. п. 1, 2, 3, 4 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).

По общему правилу, установленному пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в денежной форме признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ уплата в бюджет удержанного НДФЛ в данном случае производится не позднее дня перечисления дохода со счета организации на лицевой карточный счет работника.