1) изначально нами (фирма "А") был заключен договор поставки с фирмой "Б" на сумму 3412 руб. Была сделана проводка: 41/60 - 3412.
Фирма "А" не оплатила за товар. 

2) фирма "Б" заключает с фирмой "С" договор уступки прав требования (цессии),  где уступает уступает право требования долга с фирмы "А" в сумме 3688 руб., в т.ч. 3412-основной долг и 276 руб. пеня согласно первоначального договора поставки.  

"Б" - Цедент
"С" - Цессионарий

3) позже фирма "С" заключает договор уступки прав требования (цессии) с фирмой "Д" , где уступает право требования долга с фирмы "А" в сумме 4337 руб. 

"С" - Цедент
"Д" - Цессионарий

Вопрос:

какие нужно сделать проводки в фирме "А" и в фирме "Д" и как отразить в налоговом учете данные операции. "А" - ЕСХН, "Д" - ОСН.

Ответ:

Дарья Сергеевна Сербина-консультант:

По фирме "А"

По пеням проводки:
Законные проценты, штрафы, неустойку и проценты за просрочку отразите в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Расчеты по признанным претензиям отразите на счете 76 субсчет «Полученные претензии» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Полученные претензии»
– признана претензия контрагента на сумму неустойки, процентов за просрочку исполнения денежного обязательства.

При ЕСХН  пени за нарушение договорных отношений до решения суда в расходах учесть нельзя.

Хозяйство на ЕСХН вправе учитывать в расходах суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств. Но только если оно уплатило их по решению суда – подпункт 28 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

В случае если организация добровольно признала такие суммы, то в целях единого сельскохозяйственного налога их учесть нельзя.
 
По фирме "Д"

В вашей ситуации фирма "Д" приобретает права требования долга по номинальной стоимости, поэтому счета 58 «Финансовые вложения» в данной ситуации не будет. 

Отражайте как денежный эквивалент.
Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, не способно принести доход организации в будущем и не может рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому такой актив следует квалифицировать как денежные эквиваленты. Это объясняется тем, что право требования долга является высоколиквидным активом, который можно предъявить к оплате, реализовать или передать в оплату. Такая квалификация права требования долга не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 года.

Специальный счет для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрен. Организация может учесть такое требование, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». В бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств учитывайте приобретение права требования долга по номинальной стоимости в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.

При приобретении права требования долга по номинальной стоимости по договору цессии в бухучете сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»
– отражена стоимость приобретаемого по договору цессии права требования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51
– произведена оплата по договору цессии права требования.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

При этом в доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права  (в т. ч. сумму, уплаченную цеденту при приобретении дебиторской задолженности).

Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Если расходы, связанные с приобретением права требования, превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком. Такой убыток можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-03-06/1/34636).

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга.

Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы и расходы учитывайте в полной сумме.
Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и пункт 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Если должник перечисляет задолженность частями (в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль), доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор. Сумму расходов определите пропорционально фактически полученной сумме доходов. Например, если должник перечислил 30 процентов от суммы долга, в расходах учтите 30 процентов от суммы расходов, связанных с приобретением права требования. Такой порядок учета доходов и расходов при частичном погашении задолженности разъяснен в письмах Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/2/30028, от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/726.

По фирме "А" - Должник:

В налоговом учете фирмы  «А», которая является должником, до момента оплаты долга изменений не происходит. В бухучете фирма «А» только меняет аналитику по счету 60.

В момент погашения долга  по поставке товара перед фирмой «Д» - Цессионарий, у фирмы «А»- Должник возникнет расход в целях применения ЕСХН (при соблюдении условия о наличии указанных расходов в закрытом перечне ст.346.5 НК РФ).

Подробнее смотрите ниже:

Бухучет у должника при получении уведомления о переходе прав кредитора к другому лицу по договору цессии 
(в вашем случае переход прав кредитора  осуществлен два раза)

Переход к новому кредитору права требования оплаты товаров (работ, услуг) не влечет прекращения обязательства должника по их оплате (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Следовательно, кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) в бухгалтерском учете должника на дату уступки права требования первоначальным кредитором новому кредитору не списывается. Замена кредитора в обязательстве отражается организацией-должником в аналитическом учете по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании полученного от первоначального кредитора письменного уведомления об уступке им права требования к организации (Инструкция по применению Плана счетов).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 60:
60-п «Расчеты с поставщиком - первоначальным кредитором  (Фирма «Б»)»;
60-нС «Расчеты с новым кредитором (Фирма «С»)»;
60-нД «Расчеты с новым кредитором (Фирма «Д»)».