Вопрос:
Фирмой начисляется арендная плата пайщику в части компенсации ему земельного налога. Договором аренды предусмотрено выполнение фирмой функций налогового агента. Имеем ли мы право эту сумму через подотчетное лицо оплачивать в бюджет за пайщика?
Алексей Александрович Чижиков - консультант:
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Пунктом 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Из определения Конституционного суда Российской Федерации (от 22.01.2004 N 41-О) следует, что по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим. А уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.
Важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Кодексом не предусмотрена уплата налога за налогоплательщика третьим лицом.
Однако Минфин России в письме от 13.11.15 № 03-02-08/65697 разрешил платить налоги за других лиц:
Уплатить налог за физлицо может любой представитель, в том числе родственник (письмо Минфина России от 13.11.15 № 03-02-08/65697). Главное, чтобы выполнялись четыре условия:
- полномочия представителя должны подтверждаться нотариальной доверенностью или доверенностью, приравненной к нотариальной;
- в доверенности должно быть указано, что представитель вправе перечислить деньги в счет уплаты налога;
- в платежных поручениях, подтверждающих уплату налога, есть сведения, идентифицирующие налогоплательщика;
- представитель уплачивает налог наличными в банке или на почте по квитанции, сформированный налоговой инспекцией. Если представитель оплатит налог картой, у него не будет документов, позволяющих идентифицировать налогоплательщика.
Ранее Минфин считал, что платить налог не за себя нельзя (письма от 22.04.15 № 03-02-08/22997 и от 14.02.13 № 03-02-08/6), и не считал необходимым менять Налоговый кодекс (письма от 22.12.14 № 03-02-08/66327 и от 13.11.14 № 03-02-08/57320). Налогоплательщик должен исполнить обязанность по уплате налога самостоятельно (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Исходя из последних консультаций Минфина России, по нашему мнению, у Вашей организации есть возможность оплачивать за пайщика эту сумму через подотчетное лицо в бюджет, но с соблюдением условий, указанных в Письме Минфина.
Также рекомендуем согласовать данный вопрос с Вашей налоговой инспекцией, уточнив - руководствуются ли они в своей работе указанным выше письмом Минфина.
Сентябрь 2016 г.
