ВОПРОС:
Подрядчик выставляет КС-2 и КС-3 и смету. Помимо работ в документах командировочные/транспортные расходы. Может ли подрядчик выставлять свои командировочные/транспортные в КС-2 и КC-3? Как подтвердить командировочные/транспортные расходы, которые выделены в КС-2 и КС-3 отдельной строкой? Можно ли их брать в расходы?
Ответ:
Расходы, понесенные подрядчиком и возмещаемые заказчиком в рамках уплаты цены договора подряда, удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, а следовательно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такая позиция в отношении расходов подрядчика, возмещаемых заказчиком, подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010, ФАС Уральского округа от 30.04.2009 N Ф09-2594/09-С3 по делу N А76-15564/2008-39-356 (Определением ВАС РФ от 31.07.2009 N ВАС-9188/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАСРФ)).
Отметим, что расходы на компенсацию стоимости проезда работников подрядчика не могут рассматриваться в качестве командировочных расходов организации-заказчика, предусмотренных пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку, как уже было сказано, такие расходы являются частью цены выполняемых подрядчиком работ.
В данном случае сумма возмещения, формирующая основную цену договора подряда, учитывается в составе расходов по тому же основанию, что и выполненные работы, т.е. в составе расходов на строительство. Такие расходы учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
При применении метода начисления сумма возмещения включается в состав расходов на дату утверждения отчета подрядчика с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы (п. 5 ст. 272 НК РФ).
Командировочные/транспортные расходы подрядчик должен подтвердить отчетом подрядчика приложив к нему заверенные копии первичных документов (билетов, квитанций гостиниц, расчетом суточных, путевые листы, чеки ГСМ и т.п.).
