Вопрос:
Можно ли восстановить резерв сомнительных долгов в бухгалтерском учете, в налоговом учете резерв не создавался. Списать дебиторскую задолженность на основании выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации организации и в налоговом учете учесть в расходах?
Если:
В 2011г согласно агентскому договору ( приобретение зерна для предприятия) Компания А перечислила денежные средства Компании Б. Поставки зерна по этому договору не было. По условию договора за пользование деньгами начислялись проценты 0,1% годовых.
В 2012г был произведен частичный возврат оплаченных средств на расчетный счет Компании А.
В 2015г Компания А была включена в реестр кредиторов по решению Арбитражного суда на всю сумму задолженности по основному договору и процентов.
В том же году создан резерв сомнительных долгов на сумму задолженности основного долга и процентов. В налоговом учете расходы не принимались, резерв не создавался, т.к. это не реализация товара.
В июне 2016г согласно выписки ЕГРЮЛ, Компания Б - ликвидирована.
Дарья Сергеевна Сербина - консультант:
В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность нужно списать:
- после истечения срока исковой давности;
- в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.
Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.1998г. №34н.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (ф. ИНВ-22).
Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка. К инвентаризации, для обоснования можно подложить выписку ЕГРЭЛ Компании Б, в соответствии с решением Арбитражного суда.
Необходимо списать суммы за счет созданного резерва.
В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 007– отражена списанная дебиторская задолженность.
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:
- истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
- невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
- прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ);
- ликвидация организации-должника (ст. 419 ГК РФ);
- постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскать долг из-за того, что не удалось установить местонахождение должника, его имущества. А также, потому что нет сведений о денежных средствах должника и об иных ценностях в банках или у него вообще нет имущества.
Перечень оснований, по которым долг можно признать безнадежным, установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ и является закрытым.
Следовательно, для списания дебиторской задолженности Компании Б есть все основания.
Дебиторская задолженность может учитываться во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Право организаций на списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности по другим законным основаниям, подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3514-08, Волго-Вятского округа от 4 октября 2007 г. № А82-14555/2006-27, Дальневосточного округа от 15 июня 2007 г. № Ф03-А51/07-2/1996).
Сентябрь 2016 г.
