Вопрос:

Облагаются ли на основании Федерального закона 216-ФЗ услуги по уборке урожая и другие услуги в области растениеводства налогом на прибыль по ставке 0 %?

Алексей Александрович Чижиков – консультант

Ответ:

Услуги по уборке урожая и другие услуги в области растениеводства налогом на прибыль по ставке 0 % не облагаются, т.к. изменения в пункт 1.3. статьи 284 НК РФ до настоящего времени внесены не были. В данной статье говорится только о реализации продукции, о реализации услуг в ней ничего не сказано.

Обоснование:

Согласно пункту 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а так же с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

В пункте 1.3 статьи 284 НК РФ ничего не сказано об услугах в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе об услугах в области растениеводства и животноводства. Редакция данной статьи с 01.01.2017 г. не меняется, Федеральный закон 216-ФЗ вносит изменения только в статьи 346.2 НК РФ и 346.3 НК РФ.

Дополнительная информация:

С 01.01.2017 на уплату ЕСХН смогут перейти организации и предприниматели, оказывающие сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги, которые относятся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе услуги в области растениеводства и животноводства.

В связи с этим внесены изменения в гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса РФ (Федеральный закон №216-ФЗ от 23.06.2016 г.).

В частности, новой редакцией п. 2 ст. 346.2 НК РФ теперь будет предусмотрено, что сельхозтоваропроизводителями, которым позволено уплачивать ЕСХН, признаются:

организации и ИП, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что доля дохода, полученного от реализации произведенной ими продукции, а также от оказания услуг, составляет не менее 70% в общем доходе, полученном от реализации товаров (работ, услуг);
организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги, относящиеся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельхозкультур и послеуборочной обработки сельхозпродукции. Здесь же приведен их перечень, это услуги:

В области растениеводства - в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);

В области животноводства - в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними;

сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), являющиеся таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов, полученных от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов кооперативов, составляет в общем доходе, полученном от реализации товаров (работ, услуг), не менее 70%.

В связи с тем, что перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ услуги в области растениеводства и животноводства представляют собой самостоятельные виды предпринимательской деятельности и не являются производством собственной сельскохозяйственной продукции, определено отдельное условие (абз. 4) признания доходов, полученных от оказания таких услуг, в составе доходов, полученных от реализации сельхозпродукции, при расчете критерия отнесения налогоплательщика к категории сельхозтоваропроизводителей.

Условие звучит так:

В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных в настоящем подпункте услуг должна составлять не менее 70 процентов.

Таким образом, для сохранения статуса сельхозтоваропроизводителя в целях налогообложения налогоплательщик должен выполнить одно из двух условий:

70%-ном удельном весе дохода, полученного от реализации сельхозпродукции;
70%-ном удельном весе дохода, полученного от реализации услуг в области растениеводства и животноводства.

О том, что это два самостоятельных условия, можно судить по новым формулировкам положений пп. 1 п. 5 ст. 346.2 и п. п. 1, 4 ст.346.3 НК РФ. Например, абз. 2 п. 1 ст. 346.3 НК РФ: в уведомлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 настоящего Кодекса), включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.