Вопрос:

Проведен капитальный ремонт химического склада, именно капитальный – как в договоре, в счете прописано, не реконструкция и не модернизация. Но при этом заменили крышу, полы полностью. в результате вложено 4,5 миллиона. Я в затруднение - мне балансовую стоимость здания увеличивать?

Алексей Александрович Чижиков - консультант:

Затраты на капитальный ремонт не увеличивают балансовую стоимость. В вашем случае, если не происходит расширение или изменение возможностей ОС, а происходит замена изношенных элементов конструкции склада (за исключением несущих строительных конструкций), то это капитальный ремонт.

Основными документами, подтверждающими, что выполненные работы являются ремонтом ОС, а не его реконструкцией, модернизацией или дооборудованием, являются дефектная ведомость и акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

В Письме Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10 определено, что Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами в рамках системы планово- предупредительных ремонтов.

В соответствии с п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ Капитальный ремонт объектов капитального строительства – это замена или восстановление строительных конструкций или элементов таких конструкций , за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также Замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций и (или) восстановление указанных элементов.

Претензии со стороны налоговых органов могут быть в случае, если полностью заменены несущие строительные конструкции объекта.

Несмотря на то, что различие между понятиями модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования основных средств и их ремонта закреплено на законодательном уровне, на практике данный вопрос вызывает немало разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами. При рассмотрении таких споров судебные органы анализируют содержание проведенных работ и их влияние на объект основного средства. Если в результате свойства объекта не улучшились так, как это характерно для модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования), то данные работы не увеличивают его стоимость (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2013 N А43-32179/2012, от 22.10.2012 N А11-8693/2011, от 31.08.2012 N А82-11327/2011, ФАС Московского округа от 04.09.2009 N КА-А40/8715-09, от 23.07.2009 N КА-А40/7049-09, ФАС Поволжского округа от 21.12.2010 N А57-10621/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2009 N А63-15147/2008-С4-17, ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2013 N А21-7542/2012, от 19.10.2011 N А56-74811/2010, ФАС Центрального округа от 14.04.2010 N А54-3296/2009-С20, от 14.05.2009 N А62-5919/2008).

Если же свойства основного средства улучшились, повысились его технико-экономические показатели и качество, налоговые органы могут признать данные работы модернизацией (реконструкцией, достройкой, дооборудованием) и доначислить налог. Арбитражная практика в пользу налоговых органов в подобной ситации - Постановления ФАС Поволжского округа от 14.01.2014 N А49-311/2013, ФАС Московского округа от 22.02.2012 N А40-28385/11-129-127, ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2013 N А43-14985/2012, от 30.06.2011 N А82-9039/2010.

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, рекомендуем руководствоваться следующими документами:

Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;
Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;
письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41, от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

«16» января 2017

Дополнительная информация:

Дополнительная информация:

Ремонт ОС (в том числе капитальный) отличается от реконструкции, модернизации и дооборудования ОС целями и результатами (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. п. 26, 27 ПБУ 6/01, Письма Минфина от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289, от 05.12.2012 N 03-03-06/1/628).

Вид работ

Ремонт

Реконструкция, модернизация, дооборудование

Цель

Устранение неисправностей и повреждений ОС, замена физически изношенных деталей (частей), которые могут привести к поломке ОС или выпуску бракованной продукции

Расширение или изменение возможностей ОС

Результат

Восстановление или поддержание ОС в состоянии, пригодном к эксплуатации

Появление у ОС новых качеств, улучшение его характеристик

Ремонт - это устранение неисправности для поддержания ОС в рабочем состоянии (Письмо Минфина от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289).

Ремонт подразделяют на (Письмо Минфина от 25.02.2009 N 03-03-06/1/87, п. п. 3.4, 3.11 Положения Госстроя СССР):

Текущий - устранение поломок, повреждений и неисправностей.
Капитальный - дорогостоящие и/или длительные мероприятия , направленные на поддержание работоспособности ОС : смена неисправных, поврежденных или изношенных конструкций и деталей ОС, в т.ч. замена их на более прочные и экономичные.
Реконструкция - переустройство объекта ОС, связанное с совершенствованием производства для расширения мощностей, увеличения количества и повышения качества продукции. Проводится по проекту реконструкции. Под реконструкцией обычно понимается переустройство зданий (строений, сооружений) (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Модернизация - усовершенствование объекта ОС с целью изменения его назначения, повышения рабочей нагрузки, расширения сферы использования (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Дефектная ведомость - это документ, подтверждающий необходимость проведения ремонта объекта ОС (Письмо Минфина от 04.12.2008 N 03-03-06/4/94). Если вы планируете не ремонт, а реконструкцию (модернизацию, дооборудование) ОС, то составьте план либо проект работ.

Дефектная ведомость составляется в произвольной форме и должна содержать следующие сведения:

в каком объекте ОС выявлены дефекты. Для идентификации ОС надо указать его наименование, место нахождения и инвентарный номер;
какие дефекты (поломки, неисправности, изношенные детали и т.п.) выявлены в ОС или могут появиться, если ОС не будет отремонтировано;
какие работы необходимо выполнить, чтобы привести объект в состояние, пригодное к эксплуатации.

Дефектную ведомость подписывает комиссия из представителей:

подразделения, эксплуатирующего ОС;
ремонтного подразделения либо подрядчика, который будет выполнять ремонт. Утверждает дефектную ведомость руководитель организации.

Акт по форме N ОС-3 составляется как после завершения ремонта, так и по окончании реконструкции, модернизации либо дооборудования ОС. В нем фиксируется, какие именно работы были выполнены (ремонт либо реконструкция, модернизация, дооборудование). Если работы выполняла сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах: первый - для вас, второй - для исполнителя (Указания по заполнению первичной учетной документации по учету основных средств).

«16» января 2017