Отвечаем на Ваш вопрос:
1. Бухгалтерский учет
Расход в виде арендной платы признается в том отчетном периоде, в котором выполняются все условия его признания, перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, т.е. на конец текущего месяца (п. 18 ПБУ 10/99).
На дату признания расхода в учете производится запись по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета учета расчетов с арендодателем (например, счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
При передаче собственной (покупной) продукции арендодателю в счет арендной платы организация признает доход от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Определение суммы выручки от продажи продукции, передаваемой в счет платы за аренду, производится в порядке, установленном п. 6.3 ПБУ 9/99.
При признании выручки производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно фактическая себестоимость переданной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
Таким образом, в учете отражаются следующие операции:
Дебет 20 Кредит 60 (76)
– отражена арендная плата;
Дебет 43 (41) Кредит 20
– отражена себестоимость продукции;
Дебет 60 (76) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации продукции в счет аренды.
Дебет 90-3 Кредит 68
– начислен НДС
Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
– списана себестоимость продукции
2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
При передаче готовой продукции в счет арендной платы происходит передача права собственности на продукцию арендодателю на возмездной основе, что для целей налогообложения признается реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Операции по реализации продукции собственного производства являются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется исходя из цены переданной продукции (без учета НДС), примененной сторонами в сделке (п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Датой определения налоговой базы по НДС будет являться дата передачи нат. продукции (зерна масла и т.д.) в счет арендной платы (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Организация обязана предъявить арендодателю к уплате сумму НДС, выставив ему соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки продукции (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 169 НК РФ).
Необходимость начисления НДС подтверждается разъяснениями Минфина, судебной практикой.
В Письме от 19.07.2012 № 03-07-11/135 Минфин России, ссылаясь на пп. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ, заключил:
передача арендатором арендодателю сельскохозяйственной продукции в счет оплаты услуг по аренде земельного участка признается объектом обложения НДС. При этом на основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как рыночная цена этой продукции.
Судебная практика.
Позиция 1. В Постановлении от 12.04.2012 N А64-5256/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.10.2012 N ВАС-10385/12) ФАС ЦО указал: передача арендатором арендодателю собственного имущества в счет арендной платы является встречным предоставлением за право пользования арендованным имуществом, при этом такая передача имущества признается его отчуждением; передав арендодателю имущество на возмездной основе, арендатор по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ осуществил его реализацию, что является основанием для включения таких сумм в сумму реализации, признаваемую объектом налогообложения на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Аналогичный подход представлен в Постановлении ФАС ЗСО от 29.05.2013 N А03-5757/2012 (Определением ВАС РФ от 07.10.2013 N ВАС-13364/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС). При этом судьи сослались на
выводы Президиума ВАС РФ, изложенные в Постановлении от 21.12.2010 N 10659/10 (см. также Письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).
Позиция 2. Также имеется и иная точка зрения, отраженная в ФАС ПО в Постановлении от 20.08.2009 № А57-20914/2008. Сделал вывод: от передачи продуктов в счет арендной платы за земельные участки предприниматель не получил дохода, а следовательно, инспекторы неправомерно доначислили ему НДС со стоимости спорной продукции, поскольку натуральные продукты, переданные в качестве арендной платы, не являются товаром и не образуют объекта обложения НДС.
Аналогичный подход представлен в Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011 № А12-17396/2010.
Обращаем внимание, что мнение, приведенное в Позиции №1, сложилось в арбитражной практике позже, чем Позиция №2, и что важно — подтверждено высшей судебной инстанцией. Вы избежите налоговых рисков, если будете придерживаться именно Позиции №1 и начислять НДС в описанной ситуации.
