Предприятие сельхозтоваропроизводитель на ОСНО по условиям предоставления кредитного договора часть кредитных средств размещает на аккредитивах, на которые ежемесячно начисляются и перечисляются проценты. Кредит предоставлен на следующие цели: финансирование затрат на строительство птицеводческого комплекса.
Вопрос: Относятся ли данные проценты к внереализационным доходам от с/х деятельности в целях исчисления налога на прибыль по ставке 0%?
Алексей Александрович Чижиков - консультант:
В соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Согласно п. 2 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Следовательно, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в п. 1 ст. 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы.
Таким образом, в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью может быть применена ставка 0 процентов на основании п. 2 ст. 274 НК РФ.
По нашему мнению, указанные вами проценты относятся к внереализационным доходам от с/х деятельности в целях исчисления налога на прибыль по ставке 0%, в случае, если они напрямую связаны с основной сельскохозяйственной деятельностью.
В случае, если доход в виде указанных вами процентов будет использован на цели не связанные с основной с/х деятельностью, есть риски предъявления претензий со стороны контролирующих органов по поводу использования ставки 0% по налогу на прибыль.
15 марта 2017 г.
