Вопрос

Могут ли повлиять на долю сельскохозяйственной выручки поступления от аренды? Обществом заключен длительный договор по фрахтованию судна без экипажа (бербоут-чертер), рассматриваются ли доходы по данному договору как основной вид деятельности?

Ответ:

В соответствии с п.1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 346.5 НК РФ при определении объема дохода при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.1 и п.2 ст. 248 НК РФ.

При расчете доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) включаются доходы от реализации, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 248, ст.249 НК РФ.

Данный порядок применяется вне зависимости от способа отражения операций по учету данных доходов в бухгалтерском учете.

Договор бербоут-чартер представляет собой разновидность договора аренды транспортного средства без экипажа (ст.642 ГК РФ), соответственно доходы по данному договору следует учитывать, как доходы от аренды. Поскольку договор бербоут-чартер заключается на длительный срок, доходы по данному договору могут быть признаны как соответствующие критериям статьи 249 НК РФ, т.к. деятельность по их получению будет осуществляться на постоянной (систематической) основе.  Понятие систематичности используется в значении, применяемом в п.3 ст.120 НК РФ.

В письмах Минфина РФ (от 5 мая 2015 г. N 03-11-06/1/25740 и др.) отражено, что в случае если сдача имущества в аренду (субаренду) не является для организации основным видом деятельности, то доходы, получаемые по договору аренды (субаренды), подлежат включению в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу, как внереализационные доходы. Если аренду рассматривать, как основной вид деятельности, учет следует организовать с использованием счета 90 «Выручка».