Вопрос:

Какой порядок отражения временных разниц и признания ОНО/ОНА в части основных средств (ОС), по которым Общество пересмотрело СПИ в рамках перехода на ФСБУ 6/2020? По таким ОС сформированы проводки Д 02 Кт 84.01 (увеличена остаточная стоимость по бухгалтерскому учету).

Ответ:

Корректировка балансовой стоимости основных средств по правилам ФСБУ 6/2020 (изменение ликвидационной стоимости, СПИ, способа начисления амортизации) производится только в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли корректировок нет. В соответствии с ПБУ 18/02 при корректировках, связанных с переходом на ФСБУ 6/2020, сформируются временные разницы, что приведет к начислению отложенных налоговых активов и обязательств, которые отражаются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Согласно п.7. Рекомендаций БМЦ Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» в случае изменения временных разниц в связи с ретроспективными изменениями учетной политики или ретроспективным исправлением ошибок возникающие изменения отложенных налоговых активов или обязательств отражаются по дебету или кредиту счетов 09 «Отложенные налоговые активы» или 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции, соответственно, с кредитом или дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 увеличен срок полезного использования основного средства, возникает налогооблагаемая временная разница, начисляется ОНО по Дебету 84 Кредиту 77.

Временные разницы по ПБУ 18/02 при балансовом методе или методе отсрочки