Вопрос из практики аудита и консалтинга:
Предприятие завозило импортное оборудование для строительства завода. Оборудование оприходовано на счет 07 и отдано в монтаж на счет 08-3 . По контракту право собственности на оборудование и риск его случайной гибели переходит от продавца к покупателю в момент подписания акта приема – передачи. Акт подписан. Может ли предприятие возмещать таможенный НДС при принятии ввезенного оборудования и отражения на счете 08?
Отвечаем на Ваш вопрос:
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ право на вычет НДС, уплаченного на таможне, возникает в том квартале, когда импортированное оборудование было принято на учет, и сохраняется за импортером в течение трех лет с этого момента.
Уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:
- оборудование приобретено для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
- оборудование оприходовано на баланс организации;
- факт уплаты НДС подтвержден.
Право на вычет НДС не зависит от того, на каком счете учтен актив, главное – принять его к учету. Поэтому по имуществу, которое будет включено в состав основных средств только в будущем, вычет заявить можно в квартале, когда оприходован объект на счет 08. Или в течение следующих трех лет. Такой порядок распространяется, в том числе и на вычет входного НДС, предъявленного подрядчиками при проведении капстроительства. Это следует из пункта 2 статьи 171, абзацев 2 и 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 17.07.2019 № 03-07-10/53067, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, от 04.07.2016 № 03-07-11/38824.
Правомерность такого подхода подтверждает устойчивая арбитражная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 № А56-10457/2011, Московского округа от 31.08.2012 № А41-15463/11, Поволжского округа от 14.07.2016 № Ф06-9921/2016, от 05.09.2013 № А72-13061/2012, Уральского округа от 15.06.2015 № Ф09-2793/15). Данные выводы подтверждены также высшей судебной инстанцией, так Президиум ВАС РФ в определении от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146 признал правомерным применение вычета по НДС после отражения имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Ранее Минфин придерживался другой точки зрения и считал, что НДС можно поставить к вычету, только когда имущество учтено на счете 01 «Основные средства». Об этом – в письмах от 29.01.2013 № 03-07-14/06 и от 24.01.2013 № 03-07-11/19.
По нашему мнению, учитывая более поздние разъяснения контролирующих органов и сложившуюся судебную практику, в том числе высшей судебной инстанции, предприятие может применить вычет по НДС при принятии ввезенного оборудования на счет 08.
