Вопрос

Наша организация (АО, ЕСХН, плательщик НДС) заключила соглашение с АО о возмещении убытков в связи с использованием наших земельных участков для проведения СМР. Согласно этого соглашению мы получаем на р/счет:
1. Убытки в виде упущенной выгоды;
2.  Убытки в виде реального ущерба.
Нужно ли с данных сумм начислять НДС? Какими бухгалтерскими проводками отражается данная операция?

Ответ

В данном случае с данных сумм начислять НДС не нужно (если эти суммы не связаны с оплатой права временного использования земельных участков, а являются именно возмещением убытков).
Обоснование:
В письме от 03.12.2018 № 03-07-11/87136 Минфин России рассмотрел ситуацию, похожую на описанную выше. Компания временно предоставила другой организации земельный участок для производства на нем строительно-монтажных работ. Ей были возмещены убытки в виде упущенной выгоды и затрат на восстановление качества плодородного слоя земли (реальный ущерб). Компанию интересовало, нужно ли включать эти суммы в налоговую базу по НДС?
Специалисты финансового ведомства прямого ответа относительно налогообложения сумм возмещения убытков и упущенной выгоды не дали. Они лишь указали, что при предоставлении права ограниченного пользования чужим земельным участком налоговую базу по НДС следует определять в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ. Согласно этой норме в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах. Подобные же разъяснения Минфин РФ привел также и в Письме №03-07-11/108712 от 11.12.2020 г.
Из сказанного финансистами следует, что для решения вопроса об обложении полученных сумм НДС нужно определить, связаны ли эти суммы с оплатой права временного использования земельного участка или нет.
Суммы на восстановление плодородия почвы и ее биологическую рекультивацию представляют собой возмещение реального ущерба, нанесенного имуществу компании (п. 2 ст. 15 ГК РФ). То есть они не связаны с оплатой за временное использование земельного участка, а значит, не должны облагаться НДС.
Минфин России согласен с тем, что возмещение реального ущерба НДС не облагается. В письмах от 22.02.2018 № 03-07-11/11149, от 27.10.2017 № 03-07-11/70530 он разъяснил, что денежные средства по возмещению нанесенного ущерба не связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг) и поэтому они в налоговую базу по НДС не включаются.
Что касается упущенной выгоды, то она представляет собой неполученные доходы, которые лицо, чье право нарушено, получило бы при обычных условиях гражданского оборота (п. 2 ст. 15 ГК РФ). То есть суммы возмещения упущенной выгоды тоже не связаны с оплатой за временное использование земельного участка и, соответственно, не должны облагаться НДС.
 
В бухучете компенсацию убытков в виде упущенной выгоды и компенсацию убытков в виде реального ущерба отразите в составе прочих доходов:
 
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражена компенсация убытка в виде упущенной выгоды;
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражена компенсация убытка в виде реального ущерба;
Дебет 51 Кредит 76
- получена на расчетный счет сумма компенсации.